СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1. Роль и значение налога на доходы физических лиц в налоговой системе России
1.1 Сущность налога на доходы физических лиц и его роль для государственного бюджета
1.2 Основные новации реформирования налогообложения доходов физических лиц
1.3 Механизм взимания налога на доходы физических лиц
Глава 2. Практика взимания налога на доходы физических лиц в ОАО КОРПОРАЦИЯ ТРВ
2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия
2.2 Элементы налогообложения по налогу на доходы физических лиц в ОАО КОРПОРАЦИЯ ТРВ
2.3 Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц в ОАО КОРПОРАЦИЯ ТРВ
Глава 3. Основные направления совершенствования системы налогообложения в организации
3.1 Совершенствование элементов налога на доходы физических лиц в России
3.2 Предложения по совершенствованию НДФЛ в организации ОАО КОРПОРАЦИЯ ТРВ
Заключение
Список литературы
Приложения

Advertisement
Узнайте стоимость Online
  • Тип работы
  • Часть диплома
  • Дипломная работа
  • Курсовая работа
  • Контрольная работа
  • Решение задач
  • Реферат
  • Научно - исследовательская работа
  • Отчет по практике
  • Ответы на билеты
  • Тест/экзамен online
  • Монография
  • Эссе
  • Доклад
  • Компьютерный набор текста
  • Компьютерный чертеж
  • Рецензия
  • Перевод
  • Репетитор
  • Бизнес-план
  • Конспекты
  • Проверка качества
  • Единоразовая консультация
  • Аспирантский реферат
  • Магистерская работа
  • Научная статья
  • Научный труд
  • Техническая редакция текста
  • Чертеж от руки
  • Диаграммы, таблицы
  • Презентация к защите
  • Тезисный план
  • Речь к диплому
  • Доработка заказа клиента
  • Отзыв на диплом
  • Публикация статьи в ВАК
  • Публикация статьи в Scopus
  • Дипломная работа MBA
  • Повышение оригинальности
  • Копирайтинг
  • Другое
Прикрепить файл
Рассчитать стоимость

Работа № 4017. Это ОЗНАКОМИТЕЛЬНАЯ ВЕРСИЯ работы, цена оригинала 1000 рублей. Оформлен в программе Microsoft Word.

Оплата. Контакты

Введение
Налоги с граждан — важнейшая составляющая в налоговой системе Российской Федерации. При этом налог на доходы физических лиц далее НДФЛ является основным в системе налогов с населения.
Необходимо отметить что в странах с развитой рыночной экономикой доля НДФЛ в общей сумме поступлений в бюджет составляет в США — 60 Великобритании Швеции и Швейцарии — 40 . В бывших социалистических странах он составляет примерно 30 а вместе с взносами на со¬циальное страхование — 55.
В сегодняшних российских условиях подоходный налог с физических лиц не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то что его отчисления увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с централизованной экономикой и по объему поступлений в бюджет он занимает теперь третье место уступая лишь налогам на добавленную стоимость и на прибыль все же его доля в доходах консолидированного бюджета около 10 процентов — явно недостаточна.
Решающая доля налога на доходы физических лиц в системе налогообложения населения обусловлена рядом обстоятельств. Во-первых НДФЛ самый перспективный налог в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам. Во-вторых в подоходном налоге с физических лиц наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы как всеобщность и равномерность налоговых обязанностей.
Указанные особенности подоходного налога накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы этого налога установление размера необлагаемого минимума налоговых льгот и вычетов. С этим связана актуальность и значение выбранной темы выпускной работы.
Цель выпускной работы состоит в исследование налога на доходы физических лиц на примере организации ОАО КОРПОРАЦИЯ ТРВ как налогового агента а так же выявление путей оптимизации системы налогообложения в организации.
В соответствии с поставленной целью были сформулированы следующие задачи
1. выявить роль и значение налога на доходы физических лиц в налоговой системе России
2. проанализировать механизм взимания налога на доходы физических лиц
3. рассмотреть практику взимания налога на доходы физических лиц в ОАО КОРПОРАЦИЯ ТРВ
4. предложить пути оптимизации механизма исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Объектом практического исследования в работе выступает Открытое Акционерное Общество КОРПОРАЦИЯ ТРВ.
Предметом исследования является налог на доходы физических лиц и его особенности исчисления в конкретной организации.
Современные проблемы налогообложения доходов физических лиц в том числе в части фискальной и социальной роли НДФЛ рассматриваются российскими учеными А.В. Ароновым Е.С. Вылковой И.В. Гашенко И.В. Горским А.В. Кашиным Н.П. Мельниковой Н.И. Малис Л.П. Павловой В.Г. Пансковым М.В. Романовским Д.Г. Черником Ю.Д. Шмелевым и другими.
Структура работы состоит из введения трех глав заключения списка использованной литературы и приложений.
Глава 1. Роль и значение налога на доходы физических лиц в налоговой системе России
1.1 Сущность налога на доходы физических лиц и его роль для государственного бюджета
Налог на доходы физических лиц отражает отношения между государством и физическими лицами по поводу перераспределения части их доходов в распоряжение государства . Он представляет собой обя-зательный безэквивалентный платеж из личных доходов граждан по-ступающий в государственный бюджет.
В России подоходное налогообложение физических лиц представлено налогом на доходы физических лиц НДФЛ. Налог на доходы физических лиц участвует в процессе распределения и перераспределения национального дохода тем самым прежде всего реализуется фискальная функция налога. При этом как любой налог но налог на доходы физических лиц в особенности по своей природе обеспечивает перераспределение доходов и сверхдоходов в пользу общественных потребностей. Налоговые платежи по подоходному налогообложению физических лиц мобилизуются в распоряжение государства а затем перераспределяются в пользу нуждающихся в социальной помощи слоев населения.
Исторически подоходный налог с граждан — наиболее традиционный налог взимаемый на протяжении всего развития отечествен¬ной и зарубежной экономики. Интересно отметить что в 1960-е годы в нашей стране была предпринята попытка отменить данный налог однако она не была ре¬ализована на практике.
В 2000 г. Государственная Дума РФ приняла в первом чтении за-конопроект кардинально меняющий базовые основы исчисления налога на доходы физических лиц. Эти изменения касаются прежде всего шкалы обложения. Законодатели утвердили инициативу Правительства РФ о переходе к плоской шкале налога т.е. отказе от какой-либо про¬грессии. Единственная ставка утверждена в размере 13 она включила ранее действующую минимальную ставку обложения 12 и 1 отчис¬ляемый ранее в Пенсионный фонд РФ с суммы заработной платы наемного работ-ника.
Принципы построения применяемых в России с 1992 г. шкал налогообложения были привнесены в отечественную налоговую систему из зарубежной практики где доходы граждан по уровню среднего заработка относи¬тельно уравновешены а высокие доходы улавливаются фискальной системой с помощью хорошо отлаженных способов.
О значении налога на доходы физических лиц свидетельствуют данные о наиболее крупных налоговых поступлениях в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации за период с 2008 по 2013 год представленные в таблице 1.2.
Таблица 1.2 Доля НДФЛ в налоговых доходах бюджетной системы
Как видно из таблицы при том что НДФЛ является федеральным налогом фактически он зачисляется в региональные и местные бюджеты. Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации налог зачисляется в бюджет субъекта по нормативу 85 в бюджеты поселений по нормативу 10 в бюджеты муниципальных районов по нормативу 5 и в бюджеты городских округов по нормативу 15. Помимо предусмотренных нормативов отчислений органы государственной власти субъекта могут устанавливать единые нормативы отчислений от НДФЛ в местные бюджеты а также дополнительные нормативы отчислений. Доля налога в указанных бюджетах меняется из года в год в бюджеты субъектов Федерации от 188 2013г. до 236 2009г. в местные бюджеты от 197 2011г. до 209 2012г.. Более подробно причины таких колебаний и их влияние на выполнение НДФЛ социальной роли будет проанализированы далее.
Таким образом фискальная функция налога на доходы физических лиц как инструмента социальной политики государства состоит в мобилизации денежных средств в распоряжение государства главным образом с целью осуществления мер направленных на регулирование социальной сферы. При этом чем более несправедлива система перераспределения общественного продукта тем большее значение приобретает регулирующая функция подоходного налогообложения через элементы налога.
Многие экономисты придерживались той точки зрения что государство должно регулировать процесс распределения доходов общества и делать это целесообразно прежде всего с помощью прямых налогов при этом косвенные налоги должны выполнять преимущественно фискальную функцию. Особая роль в названном процессе отводилась налогу на доходы физических лиц. Среди сторонников такой теории можно назвать А. Пигу который считал налоговое воздействие главным рычагом регулирования доходов Г.Мюрдаля утверждавшего что государственное регулирование с помощью прямого и косвенного налогообложения создаст равные экономические возможности для всех членов общества.
Специфика подоходного налогобложения физических лиц состоит в том что хотя как и другие налоги НДФЛ является индивидуально безвозмездным платежом в пользу государства можно провести связь между размером доходов поступающих в бюджет государства от налогообложения доходов физических лиц с величиной государственных расходов на социальную сферу. В некотором роде размер уплачиваемого подоходного налога физическими лицами определяет стоимостную величину оказываемых государством социальных услуг. Чем более высока доля подоходного налога в налоговых доходах бюджетов бюджетной системы страны тем более высок уровень такой взаимосвязи. Этому способствует и использование других инструментов бюджетного регулирования.
Кроме установления вышеназванных дополнительных нормативов отчислений от НДФЛ в местные бюджеты допускается также замена дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований дополнительными отчислениями от НДФЛ. Рассчитывается этот дополнительный норматив как отношение расчетного объема дотации к прогнозируемому объему поступлений налога на доходы физических лиц. Дополнительные отчисления устанавливаются законом субъекта на срок не менее трех лет и в течение текущего финансового года изменению не подлежат. Таким образом наблюдается выделение в составе налога на доходы физических лиц двух частей законодательно установленной и так называемой региональной регулирующей.
Механизм распределения налога на доходы физических лиц между бюджетами характеризует его роль в регулировании доходов и уровня бюджетной обеспеченности местных бюджетов . Путем установления или отмены дополнительных нормативов отчислений органы государственной власти субъекта могут оказывать финансовую помощь нижестоящим бюджетам либо стимулировать самозарабатывание средств этими бюджетами при отсутствии дополнительных ассигнований из регионального бюджета а следовательно дополнительных расходов. Таким образом часть доходов полученных региональным бюджетом от налога на доходы физических лиц перераспределяется далее в пользу бюджетов муниципальных образований региона с целью обеспечения равных финансовых возможностей для получения населением соответствующих муниципалитетов стандартного набора социально значимых услуг.
1.2 Основные новации реформирования налогообложения доходов физических лиц
С 1992 г. по 2000 г. включительно объектом обложения был совокупный годовой доход физического лица из ко¬торого производились вычеты налоговых льгот в том чис¬ле и увязанные с семейным положением. Налог носил прогрессивный характер как в большинстве развитых го¬сударств.
В состав совокупного годового дохода включались все выплаты в денежном или натуральном выражении полу¬ченные гражданами на предприятии в том числе суммы материальных и социальных благ.
Имелся большой набор налоговых льгот то есть ре¬альных доходов которые не включались в состав сово¬купного годового дохода и следовательно не облагались подоходным налогом. Налоговыми льготами пользовались также отдельные категории граждан. Причем имелись ка¬тегории людей вообще освобожденные от подоходного налога по доходам связанным со своей основной дея¬тельностью. Это были например военнослужащие та¬моженники работники некоторых правоохранительных органов и т.д.
Существовали три формы уплаты подоходного налога. Он взимался во-первых у источника дохода. Так облагались все доходы по месту основной работы и от дру¬гих работодателей.
Во-вторых если доход получен из двух или более источников то подавалась декларация о доходах в налоговую инспекцию по месту жительства на основании которой производился перерасчет налога.
Третья форма — налогообложение доходов от пред¬принимательской деятельности. Для целей налогообложе¬ния в этих случаях определялся валовой доход и расходы связанные с его получением совокупный годовой чис¬тый доход суммы вычетов и скидок совокупный годо¬вой облагаемый доход налоговый период налоговая став¬ка налоговый оклад в сумме и сроки уплаты налога.
В состав расходов включались фактически произведенные и документально подтвержденные затраты связанные непос¬редственно с извлечением дохода. Состав расходов опре¬делялся применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции работ услуг вклю¬чаемых в себестоимость продукции работ услуг и о по¬рядке формирования финансовых результатов учитывае¬мых при налогообложении прибыли.
Рассмотренный механизм исчисления и взимания подоходно¬го налога в общем соответствовал принятой мировой прак¬тике.
Однако одной из серьезных проблем препятствующих нормаль¬ному ходу современной экономической реформы в России являлся медленный рост оплаты труда и сокрытие ис¬тинных сумм заработной платы. Оно приняло поистине массовый характер. Заработок наемных работников вып¬лачивался с применением различных схем страховых депозитных без офор¬мления платежной ведомости и т.д.
На решение данной проблемы была направлена реформа налогообложения доходов граждан отраженная во вто¬рой части Налогового кодекса Российской Федерации.
Во-первых изменился механизм исчисления налога. Особенностью нового налога является то что его должны уплачивать все. Нет категорий граждан освобож¬денных от него. Налогообложение трудовых доходов фи-зических лиц существенного смягчилось.
Налог начал исчисляться не по прогрессивной шкале а по фиксированным ставкам. Доходы гражданина классифи¬цируются на доходы полученные от трудовой деятельнос¬ти и доходы не связанные с трудовой деятельностью. Трудовые доходы то есть все виды оплаты труда стали облагать по ставке 13. Нетрудно увидеть что это прошлая минимальная ставка налога 12 с добавле¬нием бывших отчислений физического лица в Пенсион¬ный фонд 1.
Сегодня активно обсуждается вопрос уплаты НДФЛ по месту жительства налогоплательщика а не по месту его работы что может также иметь определенные последствия для бюджетов субъектов и муниципальных образований. Общеизвестно что из самой природы налога как налога с физических лиц вытекает взаимосвязь поступлений НДФЛ и объема предоставления бюджетных услуг региональными и муниципальными властями. Налог на доходы физических лиц ввиду несущественности поступлений от налога на имущество физических лиц является наиболее значимым налогом взимаемым с жителей как получателей бюджетных услуг. Объем и соответственно величина расходов на предоставление бюджетных услуг находятся в прямой зависимости от численности населения проживающего в регионе в то время как поступления НДФЛ в большей степени обуславливаются количеством зарегистрированных на территории региона налоговых агентов. В сложившихся условиях многие регионы ведут активную политику привлечения инвестиций как источников развития хозяйствующих субъектов и следовательно налоговых доходов а не жителей являющихся в большей степени причиной бюджетных расходов нежели источником доходов. Введение системы уплаты налога по месту жительства налогоплательщика является целесообразным так как данный налог может быть использован жителями муниципальных образований как инструмент взаимодействия с властью.
Важнейший фактор влияющий на рост поступлений от НДФЛ – это заработная плата работников. На фоне кризисных явлений в экономике в последние 3-4 года произошло существенное снижение темпов роста заработной платы работников которое особенно ощущалось в 2009 году. В последующие годы в результате осуществления Правительством Российской Федерации широкого спектра антикризисных мер направленных на поддержку рынка труда а также постепенного оздоровления экономики наблюдалась тенденция снижения численности безработного населения и некоторого увеличения темпов роста среднемесячной начисленной заработной платы который тем не менее в 2011 году так и не достиг докризисного уровня. Выявленное снижение темпов роста рассматриваемых показателей а также рост страховых платежей по социальному страхованию в совокупности обусловили низкие темпы роста поступлений от НДФЛ которые в рассматриваемый период более чем на 25 формировали доходы субъектов Российской Федерации. В результате проведенного анализа сделан вывод что настоящее время реформирование налога на доходы физических лиц должно быть направлено на повышение его фискального потенциала с тем чтобы более активно использовать для реализации задач социальной политики.
1.3 Механизм взимания налога на доходы физических лиц
Начнем с налогоплательщиков налога на доходы физи¬ческих лиц. Ими признаются физические лица яв¬ляющиеся налоговыми резидентами Российской Федера¬ции а также физические лица получающие доходы от источников в Российской Федерации не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Какие-либо категории российских граждан освобож¬даемые от налога отсутствуют.
К физическим лицам — налоговым резидентам Россий¬ской Федерации относятся люди фактически находящие¬ся на территории России не менее 183 дней в течение ка¬лендарного года.
Объектом налогообложения служит доход полученный налогоплательщиками. В случае если физическое лицо является налоговым резидентом РФ то учитываются его доходы от источников расположенных в Российской Фе¬дерации и за ее пределами. Для физических лиц не явля¬ющихся налоговыми резидентами РФ учитываются дохо¬ды от источников в Российской Федерации.
Закон определяет что для целей налогообложения к доходам от источников в РФ относятся
1 дивиденды и проценты полученные от российской организации или иностранной организации в связи с дея¬тельностью ее постоянного представительства на террито¬рии Российской Федерации
2 страховые выплаты при наступлении страхового слу¬чая полученные от российской страховой организации или иностранной страховой организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации
3 доходы полученные от использования в Российс¬кой Федерации авторских или иных смежных прав
4 доходы полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества находящегося в Российской Федерации
5 доходы от реализации
 недвижимого имущества находящего в Российской Федерации
 в Российской Федерации акций или иных ценных бу¬маг а также долей участия в уставном капитале организа¬ций
 прав требования к российской организации или иност¬ранной организации в связи с деятельностью ее постоян¬ного представительства на территории Российской Феде¬рации
 иного имущества находящегося в Российской Федера¬ции и принадлежащего физическому лицу
6 вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей выполненную работу оказанную услугу совершение действия бездействия в Российской Феде¬рации. При этом вознаграждение директоров и иные ана¬логичные выплаты получаемые членами органа управле¬ния организации совета директоров или иного подобного органа — налогового резидента Российской Федерации местом нахождения управления которой является Рос¬сийская Федерация рассматриваются как доходы полу¬ченные от источников в Российской Федерации незави-симо от места где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда про¬изводились выплаты указанных вознаграждений
7 пенсии пособия стипендии и иные аналогичные выплаты полученные в соответствии с российским зако¬нодательством или полученные от иностранной организа¬ции в связи с деятельностью ее постоянного представи¬тельства в Российской Федерации
8 доходы полученные от использования любых транс¬портных средств в связи с перевозками в Российскую Фе¬дерацию и из Российской Федерации а также в ее пределах. Сюда относятся морские речные и воздушные суда а также автомобильный транспорт
9 доходы полученные от использования трубопрово¬дов линий электропередач ЛЭП линий оптико-воло¬конной и беспроводной связи компьютерных сетей иных средств связи на территории Российской Федерации
10 иные доходы получаемые в результате осуществле¬ния деятельности в Российской Федерации.
При этом не относятся к доходам полученным от ис¬точников в Российской Федерации доходы физического лица полученные им в результате проведения внешнетор¬говых операций включая товарообменные совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой приобрете¬нием товара выполнением работ оказанием услуг в Рос-сийской Федерации а также с ввозом товара на террито¬рию Российской Федерации.
К доходам полученным от источников за пределами Российской Федерации относятся доходы получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им дея¬тельности вне территории России. Об их составе подроб¬нее будет сказано ниже.
В случае невозможности однозначно отнести получен¬ные налогоплательщиком доходы к доходам полученным от источников в Российской Федерации либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации от¬несение дохода к тому или иному источнику осуществля¬ется Министерством финансов Российской Федерации. В аналогичном порядке определяется доля указанных дохо¬дов которая может быть отнесена к доходам от источни¬ков в Российской Федерации и доля которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами Российс¬кой Федерации.
В целях налогообложения доходами не признаются до¬ходы от операций связанных с имущественными и не¬имущественными отношениями физических лиц призна¬ваемых членами семьи и или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации за исключением доходов полученных указанными физическими лицами в результате заключения между эти¬ми лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.
Исследуем налоговую база налогоплательщика.
Налоговая база представляет со¬бой стоимостную физическую или иную характеристику объекта налогообложения. При ее исчислении учитыва¬ются все доходы полученные налогоплательщиком в де¬нежной или натуральной форме в виде материальной вы¬годы а также доходы в виде права на распоряжение ко¬торое у него возникло.
Исчисление налоговой базы по налогу на доходы фи¬зических лиц производится
— российскими организациями постоянными предста¬вительствами иностранных организаций индивидуальны¬ми предпринимателями частными нотариусами от кото¬рых или в результате отношений с которыми налогопла¬тельщик получил доходы подлежащие налогообложению у источника выплаты — по суммам таких доходов
— физическими лицами зарегистрированными в уста¬новленном законодательством порядке и осуществляющи¬ми предпринимательскую деятельность без образования юридического лица а также частными нотариусами част¬ными охранниками и частными детективами занимающи¬мися в установленном законодательством порядке част¬ной практикой далее — индивидуальными предпринима¬телями — по суммам доходов полученных от осуществ¬ления такой деятельности
— физическими лицами получившими вознаграждения от других физических лиц не являющихся налоговыми агентами на основе заключенных договоров гражданско-правового характера включая доходы по договорам найма или договорам аренды имущества а также от продажи имущества принадлежащего этим лицам на праве собствен¬ности по суммам названных доходов
— физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации получающими доходы от источников находящихся за пределами Российской Федерации — по суммам таких доходов
— физическими лицами получившими доходы с кото¬рых не был удержан налог налоговыми агентами — по суммам таких доходов.
В связи с тем что по разным видам доходов установле¬ны различные фиксированные ставки налога налоговая база определяется отдельно по видам доходов облагаемых по ставкам 13 30 и 35.
Для доходов полученных вследствие трудовой деятель¬ности облагаемых по ставке 13 налоговая база опреде¬ляется как денежное выражение таких доходов уменьшен¬ных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов облагаемых по ставке 13 то налоговая база принимается равной нулю. Указанная разница на следующий налоговый период не переносится.
Для доходов в отношении которых применяются иные налоговые ставки налоговая база определяется как денеж¬ное выражение таких доходов без применения вычетов.
Исчисление налога с налоговой базы определяемой в виде материальной выгоды полученной от приобретения товаров работ услуг производится по ставке 13 у на¬логоплательщиков — нерезидентов РФ — по ставке 30 налоговыми агентами являющимися источником дохода либо налогоплательщиками получившими доход от фи¬зических лиц продавших им имущество по льготной цене не являющихся налоговыми агентами.
При получении налогоплательщиком материальной выгоды от приобретения ценных бумаг налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости цен¬ных бумаг над суммой фактических расходов налогопла¬тельщика на их приобретение.
Исчисление налога по ставке 13 у нерезидентов РФ по ставке — 30 и уплата налога производятся при по¬купке ценных бумаг. Либо исчисленная сумма налога пе¬редается налоговым агентом на взыскание в налоговый орган.
Если материальная выгода получена от приобретения ценных бумаг у других физических лиц исчисление и уп¬лата налога производятся на основании налоговой декла¬рации.
Глава 23 Налогового кодекса РФ уточняет определение налоговой базы при получении материальной выгоды от договоров страхования и договоров негосударственного пенсионного обеспечения. При определении налоговой базы не учитываются суммы страховых взносов уплачен¬ные работодателями за своих работников в обязательном порядке в соответствии с законодательством. Так же не учитываются суммы страховых взносов уплаченные за счет работодателей по договорам добровольного страхования предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физи¬ческих лиц при условии отсутствия им выплат.
При определении налоговой базы не учитываются до¬ходы полученные физическими лицами в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев
 по обязательному страхованию осуществляемому в по¬рядке установленном законодательством
 по договорам добровольного долгосрочного на срок не менее 5 лет страхования жизни страхователями застрахо¬ванными лицами
 в возмещении вреда жизни здоровью и медицинских расходов за исключением оплаты санаторно-курортных путевок страхователей застрахованных лиц
 по договорам добровольного пенсионного страхования заключенным со страховщиками на любой срок если та¬кие выплаты осуществляются при наступлении пенсион¬ных оснований в соответствии с законодательством РФ.
Налог на доходы физических лиц в отношении дохо¬дов от долевого участия в организациях полученных в виде дивидендов определяется с учетом следующих по¬ложений сумма налога в отношении дивидендов полученных от источников за пределами Российской Федерации оп-ределяется налогоплательщиком по каждой выплате по ставке 30.
Налогоплательщики получающие дивиденды от источ¬ников за пределами Российской Федерации вправе умень¬шить сумму налога исчисленную по ставке 30 на сумму налога исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода в том случае если источник дохода на¬ходится в иностранном государстве с которым заключен договор соглашение об избежание двойного налогооб¬ложения.
Законом установлен ряд видов доходов не подлежа¬щих налогообложению. Рассмотрим этот перечень.
От налогообложения освобождаются
— государственные пособия за исключением пособий по временной нетрудоспособности включая пособие по уходу за больным ребенком а также иные выплаты и ком¬пенсации выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям не подлежащим налогообложению относятся пособия по безработице бе¬ременности и родам
— государственные пенсии назначаемые в порядке ус¬тановленном действующим законодательством
— все виды установленных законодательством Россий¬ской Федерации законодательными актами субъектов Федерации решениями представительных органов мест¬ного самоуправления компенсационных выплат в преде¬лах норм установленных в соответствии с законодатель-ством Российской Федерации
— вознаграждения донорам
— алименты
— суммы получаемые налогоплательщиками в виде грантов безвозмездной помощи предоставленных для поддержки науки и образования культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций ут¬вержденному Правительством Российской Федерации
— суммы получаемые налогоплательщиками в виде международных иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники об¬разования культуры литературы и искусства по перечню премий утвержденному Правительством Российской Фе-дерации
— суммы единовременной материальной помощи ока¬зываемой налогоплательщикам в связи со стихийным бед¬ствием или другим чрезвычайным обстоятельством в це¬лях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью
— суммы компенсации стоимости путевок за исключе¬нием туристических выплачиваемой работодателями сво¬им работникам и членам их семей инвалидам не работа¬ющим в данной организации в находящиеся на террито¬рии Российской Федерации санаторно-курортные и оздо¬ровительные учреждения а также суммы компенсации стоимости путевок для детей не достигших возраста 16 лет
— суммы уплаченные работодателями оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на доходы прибыль организаций за лечение и медицинское обслуживание своих работников их супругов их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответ-ствующих лицензий а также наличия документов под¬тверждающих фактические расходы на лечение и меди¬цинское обслуживание.
— стипендии учащихся студентов аспирантов орди¬наторов адъюнктов или докторантов учреждений высше¬го профессионального образования или послевузовского профессионального образования научно-исследовательс¬ких учреждений учащихся учреждений начального про-фессионального и среднего профессионального образова¬ния слушателей духовных учебных учреждений выпла¬чиваемые указанным лицам этими учреждениями стипен¬дии учреждаемые Президентом Российской Федерации органами законодательной представительной или испол-нительной власти Российской Федерации органами субъектов Российской Федерации благотворительными фондами стипендии выплачиваемые за счет бюджетных средств налогоплательщикам обучающимся по направле-нию органов службы занятости
— суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте получаемые налогоплательщиками от финансиру¬емых из федерального бюджета государственных учрежде¬ний или организаций направивших их на работу за гра¬ницу — в пределах норм установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работ¬ников
— доходы налогоплательщиков получаемые от прода¬жи выращенных в личных подсобных хозяйствах находя¬щихся на территории Российской Федерации скота кро¬ликов нутрий птицы диких животных и птиц продук¬ции животноводства растениеводства цветоводства и пче¬ловодства как в натуральном так и в переработанном виде
— доходы членов крестьянского фермерского хозяй¬ства получаемые в этом хозяйстве от производства и реа¬лизации сельскохозяйственной продукции а также от ее переработки — в течение пяти лет считая с года регистра¬ции хозяйства
— доходы налогоплательщиков получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений дикорастущих ягод оре¬хов и иных плодов грибов другой дикорастущей продук¬ции организациям и индивидуальным предпринимателям имеющим разрешение лицензию на промысловую заго¬товку закупку дикорастущих растений грибов техничес¬кого и лекарственного сырья растительного происхожде¬ния. Не подлежат освобождению от налога доходы полу¬ченные индивидуальными предпринимателями от перепро¬дажи подобной продукции
— доходы за исключением оплаты труда наемных ра¬ботников получаемые членами родовых семейных общин малочисленных народов Севера занимающихся традицион¬ными отраслями хозяйствования от реализации продук¬ции полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла
— доходы охотников-любителей получаемые от сдачи обществам охотников организациям потребительской ко¬операции или государственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины мехового кожевенного сырья или мяса диких животных если добыча животных осуществ¬ляется по лицензиям
— доходы в денежной и натуральной формах получае¬мые от физических лиц в порядке наследования или даре¬ния за исключением вознаграждения выплачиваемого наследникам правопреемникам авторов произведений науки литературы искусства а также открытий изобре¬тений и промышленных образцов
— доходы полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих обществ или учас¬тниками других организаций в результате переоценки ос¬новных фондов средств в виде дополнительно получен¬ных ими акций или имущественных долей распределен¬ных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций либо в виде раз¬ницы между новой и первоначальной номинальной сто¬имостью акций или их имущественной доли в уставном капитале
— призы в денежной и или натуральной формах полученные спортсменами за призовые места на следующих спортивных соревнованиях Олимпийских играх чемпионатах и кубках мира и Ев¬ропы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов мест¬ного самоуправления за счет бюджетных средств
— суммы выплачиваемые организациями или физичес¬кими лицами детям-сиротам в возрасте до 24-х лет на обу¬чение 6 образовательных учреждениях имеющих лицен¬зии либо за их обучение указанным учреждениям
— суммы оплаты за инвалидов организациями или ин¬дивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов а также оплата приобретения и содержания собак-провод¬ников для инвалидов
— вознаграждения выплачиваемые за передачу в госу¬дарственную собственность кладов
— доходы получаемые индивидуальными предприни¬мателями от осуществления ими тех видов деятельности по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход
— суммы процентов по государственным казначейским обязательствам облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР Российской Федерации и субъектов Федерации по облигациям и ценным бума¬гам выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления
— доходы получаемые детьми-сиротами и детьми являющимися членами семей доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума от благо¬творительных фондов зарегистрированных в установлен¬ном порядке и религиозных организаций
— доходы в виде процентов получаемые налогоплатель¬щиками по вкладам в банках находящихся на территории Российской Федерации если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм рассчитанных исходя из трех четвертых дей¬ствующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации в течение периода за который начислены проценты установленная ставка не превышает 9 годовых по вкла¬дам в иностранной валюте
— доходы не превышающие 2000 руб. полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период
1. стоимость подарков полученных налогоплательщика¬ми от организаций или индивидуальных предпринимате¬лей и не подлежащих обложению налогом на наследова¬ние или дарение
2. стоимость призов в денежной и натуральной формах полученных налогоплательщиками на конкурсах и сорев¬нованиях проводимых в соответствии с решениями Пра¬вительства Российской Федерации законодательных ор¬ганов государственной власти или представительных ор¬ганов местного самоуправления
3. суммы материальной помощи оказываемой работода¬телями своим работникам а также бывшим своим работ¬никам уволившимся в связи с выходом на пенсию по ин¬валидности или по возрасту
4. возмещение оплата работодателями своим работни¬кам их супругам родителям и детям бывшим своим ра¬ботникам пенсионерам по возрасту а также инвалидам стоимости приобретенных ими для них медикаментов назначенных им лечащим врачом. Освобождение от нало¬гообложения предоставляется при представлении докумен¬тов подтверждающих фактические расходы на приобре¬тение данных медикаментов
5. стоимость любых выигрышей и призов получаемых в проводимых конкурсах играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров работ или услуг
 доходы солдат матросов сержантов и старшин про¬ходящих военную службу по призыву а также лиц при¬званных на военные сборы в виде денежного довольствия суточных и других сумм получаемых по месту службы либо по месту военных сборов
 суммы выплачиваемые физическим лицам избира¬тельными комиссиями а также из средств избирательных фондов кандидатов зарегистрированных на должность замещаемую посредством прямых выборов за выполне¬ние этими лицами работ непосредственно связанных с проведением избирательных компаний
 выплаты производимые профсоюзными комитета¬ми включая материальную помощь членам профсоюза за счет членских взносов за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей а так¬же выплаты производимые молодежными и детскими орга¬низациями своим членам за счет членских взносов на по¬крытие расходов связанных с проведением культурно-мас¬совых физкультурных и спортивных мероприятий.
Рассмотренные выше не подлежащие налогообложению доходы не учитываются при исчислении налоговой базы в размерах освобождаемых от уплаты налога.
Исчисление налога с доходов частично освобождаемых от налогообложения в части превышения необлагаемой суммы такого дохода производится налоговыми агентами без учета сумм доходов полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Помимо перечисленных выше существуют еще некото¬рые виды доходов полностью освобождаемых от налога на доходы физических лиц. Они касаются отдельных ка¬тегорий иностранных граждан в случаях если законами соответствующего иностранного государства установлены аналогичные нормы по отношению к гражданам Российс¬кой Федерации.
Рассмотрев освобождаемые полностью или частично от налогообложения виды доходов физических лиц перей¬дем к налоговым вычетам.
Работодатель предоставляет своим работникам стандартные налоговые вычеты. Обратим внимание на то что повышенные стандартные налоговые вычеты отдельным категориям работников в размере 3000 руб. и 500 руб. предоставляются в течение года без ограничений. А стан¬дартный налоговый вычет в размере 400 руб. которым пользуются большинство налогоплательщиков действует лишь до того месяца в котором доход налогоплательщи¬ка облагаемый по ставке 13 исчисленный нарастающим итогом превысит 20000 руб. После этого данный вычет не применяется. Точно так же действует стандартный на¬логовый вычет на каждого ребенка в сумме 300 руб. в ме-сяц а для одинокого родителя — 600 рублей.
Налогоплательщикам имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет предоставляется мак¬симальный из этих вычетов. Вычет на детей предоставля¬ется независимо от других стандартных вычетов.
Социальные налоговые вычеты производятся по трем основаниям. Во-первых в сумме перечисляемой налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки культуры обра¬зования здравоохранения и социального обеспечения частично или полностью финансируемым из средств со¬ответствующих бюджетов а также физкультурно-спортив¬ным организациям образовательным и дошкольным уч¬реждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд — в размере фактически произведенных расходов но не более 25 суммы дохода полученного в налоговом периоде.
Во-вторых в связи с оплатой обучения.
В-тре¬тьих в связи с оплатой лечения. Последние два основа¬ния в четко сформулированном виде появились впервые в главе 23 Налогового кодекса РФ.
Социальные налоговые вычеты будут предоставляться налогоплательщику по прошествии налогового периода то есть календарного года при подаче им в налоговую инспекцию по месту жительства декларации о доходах.
Имущественные налоговые вычеты могут получить толь¬ко налоговые резиденты Российской Федерации и только по доходам облагаемым по ставке 13. Налоговые агенты предоставление имущественных налоговых вычетов не производят.
Отметим что в отличие от подоходного налога дей¬ствующего в прошлом при налогообложении доходов от продажи имущества большое значение имеет срок нахож¬дения этого имущества в собственности налогоплательщи¬ка. Это соответствует мировому опыту и принципам соци¬альной справедливости.
На доходы от продажи налогоплательщиками долей участия в уставном складочном капитале имуществен¬ный налоговый вычет не распространяется.
Не распространяется он и на доходы получаемые ин¬дивидуальными предпринимателями от продажи имуще¬ства в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Освобождение от налогообложения получение налого¬вых вычетов или иных налоговых привилегий налогопла¬тельщиками — нерезидентами РФ производится на осно¬вании договора соглашения об избежании двойного на¬логообложения заключенного Российской Федерацией с государством налоговым резидентом которого является получатель дохода.
Профессиональные налоговые вычеты получают инди¬видуальные предприниматели ведущие свою деятельность без образования юридического лица а также лица свобод¬ных профессий в том числе частные нотариусы. Кроме того такие вычеты распространяются на доходы от выполнения работ или оказания услуг по договорам гражданско-право¬вого характера и сумм авторских гонораров или вознаграж¬дений за создание исполнение или иное использование про-изведений литературы и искусства науки вознаграждений авторам открытий и изобретений создателям промышлен¬ных образцов новой техники и технологии.
Индивидуальные предприни¬матели включая лиц свободных профессий получают профессиональные налоговые вычеты в сумме фактичес¬ки произведенных и документально подтвержденных рас¬ходов или в размере 20 от общей суммы доходов.
Налогоплательщики получающие авторские вознаграж¬дения или вознаграждения связанные с иной творческой деятельностью или подтверждают свои расходы докумен¬тально или могут получить профессиональный налоговый вычет в размерах от 20 до 40.
В пределах установленных главой 23 Налогового ко¬декса РФ социальные и имущественные налоговые выче¬ты могут уточняться законодательными органами субъек¬тов Российской Федерации с учетом региональной специ¬фики.
Глава 2. Практика взимания налога на доходы физических лиц в ОАО КОРПОРАЦИЯ ТРВ
2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия
Объект практического исследования компания- Открытое акционерное общество Корпорация Тактическое ракетное вооружение далее — ОАО Корпорация ТРВ.
ОАО Корпорация ТРВ является ведущим головным предприятием по разработке и производству тактических управляемых авиационных противорадиолокационных ракет и авиационных ракет малой дальности общего назначения а также противокорабельных ракет с различными вариантами базирования.
Компания создана в рамках реализации федеральной целевой программы Реформирование и развитие оборонно-промышленного комплекса 2002-2006 годы и указа президента РФ 84 от 24.01.2002 г. и зарегистрировано по адресу 141080 Московская область г.Королев ул. Ильича д.7.
Корпорация как интегрированная структура была образована преобразованием федерального государственного унитарного предприятия Государственный научно-производственный центр Звезда-Стрела г. Королев в открытое акционерное общество Корпорация Тактическое ракетное вооружение и передачи в его уставной капитал акций ряда предприятий оборонно-промышленного комплекса в основном участвующих в производственной кооперации.
В Обществе реализован полный цикл создания оружия — от формирования технических предложений на разработку до утилизации ракет. Опыт организации разработок и производства накопленный за время существования предприятия в сочетании с применением передовых технологий и современным технологическим оборудованием позволяет создавать ракетное оружие отвечающее самым строгим современным требованиям.
Одновременно с разработкой ракет для Вооруженных сил России предусматривается активная коммерческая экспансия и удержание прочных позиций на мировом рынке вооружения и военной техники. Ракеты производимые Обществом экспортируются в настоящее время во многие страны мира. Оружием разработанным и произведенным Обществом вооружены носители более 20 стран.
Определим миссию ОАО Корпорация ТРВ под которой понимается смысл существования организации ее главная цель.
Миссия ОАО Корпорация ТРВ состоит в содействии решению задач обороны и безопасности страны и успешно конкурировать на мировом рынке вооружений осваивая новые технологии разрабатывая производя и поставляя высокоэффективные вооружения воздушного наземного и морского базирования.
Система управления исследуемой организации направлена на достижение следующих задач
Задача 1. Оптимизация структуры Общества и совершенствование системы корпоративного управления для достижения стратегической цели в том числе в сфере разработки производства обслуживания продукции эффективной реализации продуктовой политики и кардинального не менее чем в 15 — 2 раза сокращения сроков разработки продукции продвижения продукции на потенциальные рынки привлечения необходимых ресурсов и обеспечения восприимчивости к инновациям.
Задача 2. Проведение эффективной и реалистичной продуктовой политики обеспечивающей достижение стратегической цели Корпорации и прежде всего удержание и расширение рыночных ниш за счет создания традиционных и прорывных систем вооружения авиационного наземного и морского базирования.
Задача 3. Реструктуризация техническое и технологическое перевооружение проектно-конструкторской производственной и испытательной баз Общества а также создание принципиально новых производств с целью сокращения цикла разработки и подготовки к производству снижения производственных издержек повышения качества производимой продукции.
Задача 4. Повышение привлекательности Общества на рынке труда за счет улучшения условий труда обеспечения повышения квалификации и доходов работников привлекательности социального пакета предоставляемого Обществом.
Для решения поставленных основных задач стратегии развития в 2014 году были избраны следующие приоритетные направления деятельности Общества
 Выполнение Комплексной целевой программы создания авиационного вооружения КЦП АВ.
 Выполнение государственного оборонного заказа и контрактных обязательств с ОАО Рособоронэкспорт и ОАО РСК МиГ в рамках реализации программы по военно-техническому сотрудничеству.
 Проведение перспективных НИОКР за счет средств федерального бюджета внебюджетных средств заказчиков и за счет собственных средств.
 Проведение технического перевооружения и реконструкции производственных мощностей за счет Федеральных целевых программ и собственных средств.
 Укрепление межкооперационных связей между предприятиями интегрированной структуры.
 Совершенствование социальной и кадровой политики с целью формирования оптимального по численности и составу коллектива высококвалифицированных сотрудников способного обеспечить достижение стратегической цели компании.
Компания выпускает широкий ассортимент военной продукции
 Многоцелевые управляемые ракеты
 Противорадиолокационные управляемые ракеты
 Противокорабельные управляемые ракеты
 Управляемые и корректируемые бомбы
 Управляемое авиационное вооружение класса воздух — воздух
 Блоки неуправляемых ракет
 Ракеты – мишени
 Авиационные системы и снаряжение
 Торпедное вооружение надводных кораблей
 Противокорабельные ракетные системы.
В Обществе реализован полный цикл создания оружия — от формирования технических предложений на разработку до утилизации ракет. Опыт организации разработок и производства накопленный за время существования предприятий в сочетании с применением передовых технологий и современным технологическим оборудованием позволяет создавать ракетное оружие отвечающее самым строгим современным требованиям. Этапы летных испытаний и сертификации оружия проводятся на полигонах Министерства обороны России.
В соответствии с военной и экономической целесообразностью техническая политика Корпорации в современной военно-политической обстановке направлена на дальнейшую унификацию размещения оружия на носителях всех классов авиационных наземных надводных и универсализацию его применения по широкому спектру поражаемых целей.
Одновременно с разработкой ракет для Вооруженных Сил России предусматривается активная коммерческая экспансия и удержание прочных позиций на мировом рынке вооружений и военной техники. Ракеты производимые Обществом экспортируются в настоящее время во многие страны мира.
Доля Общества в российском сегменте рынка ориентировочно составляет
 в части авиационного управляемого ракетного оружия — более 90
 в части морского ракетного вооружения — около 50
 в части управляемого авиационного бомбового вооружения — 100 .
С первых лет своего основания ОАО Корпорация Тактическое ракетное вооружение занимается не только профильной продукцией – тактическими ракетами и ракетными комплексами но и разработкой и производством изделий для различных отраслей промышленности а также товаров для населения.
С развитием производственных мощностей и совершенствованием технологий начался выпуск более сложных приборов и оборудования для применения в самых разных сферах индустрии страны.
В настоящее время ОАО Корпорация Тактическое ракетное вооружение объединяющая 19 ведущих предприятий оборонно-промышленного комплекса России производит конкурентоспособную продукцию следующих направлений
 Авиация и космос
 Медицинская техника
 Контрольная аппаратура
 Приборы для жд транспорта
 Приборы и аппаратура связи
 Отопительное оборудование
 Ветроэлектрические станции Радуга
 Электротехника и приборы
 Сельхозтехника
 Информационные технологии
 Продукция для МЧС
 Автомобильная техника
 Инструмент
 Широкий спектр товаров народного потребления и сувенирной продукции.
Вся продукция гражданского назначения разработана и спроектирована учёными и конструкторами корпорации. Она производится с использованием новейших военных технологий и проходит тщательную проверку и тестирование после окончательной сборки. Приборы и аппаратура с логотипом ОАО Корпорация ТРВ используются во всех регионах России поставляются в десятки стран мира а также работают в космическом пространстве.
Исследование организационной структуры управления ОАО Корпорация ТРВ привело к следующим результатам рис. 2.1.
Рис. 2.1. Общая организационная структура управления ОАО Корпорация ТРВ
ОАО Корпорация ТРВ как акционер учредитель осуществляет управление дочерними и зависимыми обществами через своих представителей в Советах директоров и общих собраниях акционеров участников этих обществ.
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом — генеральным директором который подотчетен Совету директоров и общему собранию акционеров.
Генеральный директор Общества избирается общим собранием акционеров сроком на 5 лет.
Генеральный директор осуществляет оперативное руководство текущей деятельностью Общества без доверенности действует от имени Общества представляет интересы Общества в государственных органах на предприятиях в организациях учреждениях Российской Федерации и иностранных государств распоряжается имуществом Общества заключает все виды договоров и совершает другие сделки. Выдает доверенности открывает банковские и другие счета Общества подписывает финансовые документы.
Генеральный директор издает приказы и дает указания обязательные для исполнения всеми работниками Общества утверждает штатное расписание принимает на работу и увольняет работников Общества поощряет работников и налагает на них дисциплинарные взыскания.
В исследуемой компании ОАО Корпорация ТРВ Финансовый отдел возглавляемый финансовым директором см. рис. 2.1 координирует управление денежными потоками на предприятии управление привлечением финансовых ресурсов а также анализ финансового состояния финансовое планирование и другие направления деятельности.
В настоящее время в ОАО Корпорация ТРВ используется функциональная структура системы управления финансовой деятельностью. С учетом преимуществ и недостатков этой структуры при решении задачи повышения финансовой устойчивости предприятия сформулируем ряд принципиальных положений.
1. Базовыми блоками структуры системы управления предприятием должны быть целевые группы финансовых менеджеров а не функциональные подразделения.
2. Необходимо ориентироваться на минимальное число уров¬ней финансово-экономической системы управления и широкую зону финансового контроля.
3. Каждый финансовый менеджер ОАО Корпорация ТРВ должен нести ответственность и иметь возможности для проявления инициативы в сфере управления деятельностью комбината.
Реализация этих принципиальных установок позволит интегрировать деятель¬ность подразделений системы управления ОАО Корпорация ТРВ и в конечном итоге повысить финансовую устойчивость предприятия перейти к прибыльной деятельности.
Проанализи¬руем функционирование системы управления финансовой деятельностью корпорации по ее основным элементам. Управление финансами возложено на Финансовый отдел. Структурные подразделения представляют отделу все необходимые финансовые и экономические сведения.
В ОАО Корпорация ТРВ в настоящее время функционирует организационная структура финансово-экономической системы управления которая отражает двухуровневое разделение выделяются верхний уровень финансовый директор и нижний уровень финансовые менеджеры — исполнители рис. 2.2.
Рис. 2.2. Существующая структура управления финансовой деятельностью ОАО Корпорация ТРВ
Для данной структуры финансово-экономической системы управления предприятия характерно то что она позволяют достаточно быстро принимать решения оперативно реагировать на изменения во внешней среде. Это несомненно дает исследуемой организации ОАО Корпорация ТРВ определенные преимущества. В то же время данная оргструктура способствует тому что внимание финансового директора сосредоточивается на текущих делах не давая возможности заниматься решением стратегических вопросов по повышению финансовой устойчивости предприятия укреплению его финансового состояния.
Краткая характеристика финансово-экономической деятельности ОАО Корпорация ТРВ за период 2013-2014 гг. приведена в табл. 2.1.
Таблица 2.1 Основные финансово-экономические показатели деятельности
Из данных табл. 2.1 можно сделать вывод что результаты финансово-хозяйственной деятельности открытого акционерного общества Корпорация Тактическое ракетное вооружение за 2013 год отражают положительную динамику и устойчивое развитие предприятия.
Выпуск товарной продукции за 2013 год составил 9 млрд. 337 млн. рублей и по отношению к прошлому году увеличился на 239 . Выручка от реализации продукции работ услуг составила 9 млрд. 486 млн. рублей или 1046 по отношению к прошлому году.
В результате увеличения реализации менее рентабельной продукции по Гособоронзаказу на 327 и снижения объемов реализации экспортной продукции на 353 по отношению к прошлому году а также приостановления одним из субъектов В ТС исполнения контрактных обязательств предприятия в части касающейся продукции военного назначения для инозаказчика 760 чистая прибыль в 2013 году составила 331 млн. рублей или 276 по отношению к прошлому году.
Уровень средней заработной платы вырос по отношению к 2012 году на 135 и составил 43 547 рублей.
Производительность труда составила 3521 млн. рублей изготовленной продукции на человека или 121 к уровню прошлого года.
Развитие предприятия подтверждается ростом стоимости основных средств по отношению к 2012 году на 576 .
Совокупный объем выручки от реализации продукции работ услуг с учетом присоединения к Корпорации ОАО ВПК НПО машиностроения в 2013 году составил 771 млрд. рублей или 1315 по отношению к прошлому году чистая прибыль составила 44 млрд. рублей или 1073 по отношению к прошлому году.
В заключение необходимо отметить что динамичное решение поставленных задач по выпуску и реализации продукции в первую очередь связанных с выполнением Государственной программы вооружения-2020 позволит стабильно развиваться всей Корпорации в целом.
В результате планируемые объемные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятий Корпорации в 2014 году увеличатся по отношению к 2013 году в 2 раза а к 2020 году — более чем в 35 раза.
2.2 Элементы налогообложения по налогу на доходы физических лиц в
ОАО КОРПОРАЦИЯ ТРВ
Следуя ст. 11 НК РФ компании и предприятия определяют налогоплательщиков налога на доходы физических лиц которыми являются налоговыми резидентами РФ а так же граждане получающие доходы от источников в РФ которые не являются налоговыми резидентами. Резидентами Российской Федерации признаются граждане фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году. Однако гражданство налогоплательщика не имеет значения он может быть как гражданином Российской Федерации так и иностранным гражданином иметь двойное гражданство или являться лицом без гражданства. Особенность налога на доходы физических лиц состоит в том что его исчисление удержание и уплата производятся большинством налогоплательщиков кроме индивидуальных предпринимателей и прочих лиц занимающихся частной практикой не напрямую а через налоговых агентов в данной работе в качестве налогового агента будет проанализирована компания ОАО Корпорация ТРВ.
Объектом налогообложения являются доходы выплаченные предприятием своему персоналу в течении календарного года которые подлежат налогообложению. Данные доходы можно разделить на три группы доходы в натуральной форме в виде материальной выгоды и доходы в денежной форме.
1. К доходам полученным в натуральной форме относятся
— оплата за работника товаров работ услуг
— выдача работникам товаров выполнение для них работ или оказание работникам услуг на безвозмездной основе то есть бесплатно
— оплата труда в натуральной форме.
2. Материальная выгода возникает в случаях
— если работник получает от организации по сниженным ценам товары ценные бумаги работы услуги
— если сотрудник получает от организации заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке которая ниже 34 ставки рефинансирования Центрального Банка России по займам выданным в рублях или 9 процентов годовых по займам выданным в иностранной валюте.
3. Выплата доходов сотрудникам компании ОАО Корпорация ТРВ осуществляется только в денежной форме которая является третьей группой по виду доходов к ним относятся
— заработная плата налогоплательщика
— надбавки и доплаты например за выслугу лет стаж работы совмещение профессий работу в ночное время и т.д.
— премии и вознаграждения налогоплательщику
— материальная помощь.
— дивиденды которые организация может выплачивать как своим сотрудникам так и гражданам которые не работают в организации.
Выплачивая работникам доходы в денежной форме компания удерживает налог на доходы физических лиц и перечисляет его сумму в федеральный бюджет. Исключением является доход в виде материальной выгоды данном случае налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу либо поручает сделать это организации
на основании нотариальной доверенности. Дата фактического получения дохода определяется НК РФ а именно статьей 223 НК РФ. Рис. 2.3
Рис.2.3 — Дата фактического получения дохода налогоплательщиком.
В организации компании ОАО Корпорация ТРВ при исчислении налога на доходы физических лиц применяются следующие виды ставок
— 13 на доходы в виде заработной платы премии надбавки
— 9 устанавливается в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций полученных в виде дивидендов физическими лицами являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации
— 30 применяется в отношении доходов получаемых нерезидентами РФ.
Налоговая база по НДФЛ для доходов в отношении которых предусмотрена выше перечисленные налоговые ставки определяется как денежное выражение таких доходов подлежащих налогообложению уменьшенных на сумму налоговых вычетов их всего четыре Рис. 2.3
— Стандартные
— Социальные
— Имущественные
— Профессиональные.
Рис.3.2. Схема налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.
В ОАО Корпорация ТРВ при исчислении налога используются только стандартные налоговые вычеты. В свою очередь налогоплательщик т.е. сотрудник организации может подать отдельную декларацию на предоставление ему социального имущественного вычета. А профессиональный налоговый вычет в организации не предусмотрен в связи с тем что данный вычет предоставляется
— физические лица зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица
— нотариусы занимающиеся частной практикой адвокаты учредившие адвокатские кабинеты и другие лица занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются
1. В размере 3000 рублей за каждый месяц для следующих лиц
— получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС
— принимавших в 1986 — 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС
— военнослужащих граждан уволенных с военной службы а также военнообязанных призванных на специальные сборы и привлеченных в для выполнения работ связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС
— начальствующего и рядового состава органов внутренних дел Государственной противопожарной службы в том числе граждан уволенных с военной службы проходивших в 1986 — 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС военнослужащих граждан уволенных с военной службы а также военнообязанных призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988 — 1990 годах в работах по объекту Укрытие
— ставших инвалидами получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении Маяк и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча
— участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия
— участвовавших в ликвидации радиационных аварий происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти уполномоченным в области обороны
— участвовавших в работах в том числе военнослужащих по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года
— участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ
— инвалидов Великой Отечественной войны
— инвалидов из числа военнослужащих ставших инвалидами I II и III групп вследствие ранения контузии или увечья полученных при защите СССР РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы либо полученных вследствие заболевания связанного с пребыванием на фронте либо из числа бывших партизан а также других категорий инвалидов приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.
2. В размере 500 рублей за каждый месяц для следующих лиц
— Героев Советского Союза и Героев РФ лиц награжденных орденом Славы трех степеней
— лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР занимавших штатные должности в воинских частях штабах и учреждениях входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны либо лиц находившихся в этот период в городах участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях установленных для военнослужащих частей действующей армии
— участников Великой Отечественной войны боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих проходивших службу в воинских частях штабах и учреждениях входивших в состав армии и бывших партизан
— лиц находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания
— бывших узников концлагерей гетто и других мест принудительного содержания созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны
— инвалидов с детства а также инвалидов I и II групп
— лиц получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания связанные с радиационной нагрузкой вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения а также в результате испытаний учений и иных работ связанных с любыми видами ядерных установок включая ядерное оружие и космическую технику младший и средний медицинский персонал врачей и других работников лечебных учреждений получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года а также лиц пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений лиц отдавших костный мозг для спасения жизни людей
— рабочих и служащих а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел Государственной противопожарной службы сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы получивших профессиональные заболевания связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС
— лиц принимавших в 1957 — 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении Маяк а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 — 1956 годах
— лиц эвакуированных переселенных а также выехавших добровольно из населенных пунктов подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении Маяк и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча
— лиц эвакуированных в том числе выехавших добровольно в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС подвергшейся радиоактивному загрязнению
— родителей и супругов военнослужащих погибших вследствие ранения контузии или увечья полученных ими при защите СССР Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы либо вследствие заболевания связанного с пребыванием на фронте
а также родителей и супругов государственных служащих погибших при исполнении служебных обязанностей
— граждан уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах в которых велись боевые действия а также граждан принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ.
3. Налоговый вычет на детей распространяется за каждый месяц налогового периода на родителя супруга супругу родителя усыновителя опекуна попечителя приемного родителя супруга супругу приемного родителя на обеспечении которых находится ребенок в размерах
— 1400 рублей на первого и второго ребенка
— 3000 рублей на третьего и каждого последующего ребенка 3000 рублей на каждого ребенка в случае если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом или учащегося очной формы обучения аспиранта ординатора интерна студента в возрасте до 24 лет являющегося инвалидом I или II группы.
Одинокий родитель имеет право на налоговый вычет в двойном размере до момента вступления в брак. Каждая из сумм данного налогового вычета предоставляется на основании документов которые подтверждают вычет а так же письменного заявления налогоплательщика. Следует отметить что налогоплательщик имеет право на данный вычет до месяца в котором нарастающий итог его дохода облагаемого по ставке 13 не превысил 280 000 рублей.
В заключении о стандартных налоговых вычетов упомяну что налогоплательщикам имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. При этом вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов. Следующими элементами налогообложения налога на доходы физических лиц является исчисление и уплата НДФЛ которые буду рассматренны в следующим параграфе ВКР на примере сотрудников организации ОАО Корпорация ТРВ.
2.3 Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц в ОАО КОРПОРАЦИЯ ТРВ
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода календарный год применительно ко всем доходам налогоплательщика которые относится к соответствующему налоговому периоду. Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам в отношении которых применяется налоговая ставка 13. Сумма налога применительно к доходам в отношении которых применяются иные налоговые ставки исчисляется налоговым агентом отдельно. Исчисление суммы налога производится без учета доходов полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет денежных средств выплачиваемых налогоплательщику при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 суммы выплаты. При невозможности удержать сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета. При формирование отчетности в компании ОАО Корпорация ТРВ используется программа 1С Предприятие Бухгалтерия версия 8.2 в которой формируется отчет по подготовки сведений для сдачи НДФЛ по организации за предшествующий год по каждому сотруднику организации.
В данном отчете учитываются все выплаты произведенные сотруднику по месяцам за год с учетом предоставляемых налоговых вычетов с разбивкой по кодам. От общей суммы дохода за год отнимаются все стандартные налоговые вычеты предоставляемые налогоплательщику и итоговая сумма является суммой налога исчисленная которая удержана и уплачена в бюджет по предшествующему году. Также доходы указываются в разрезе отдельно кодов и ставок налога так как по доходам облагаемым по ставкам 9 и по ставкам 13 формируются отдельные справки. Справки формируются автоматически при нажатии на кнопку Сформировать справки. Далее необходимо отразить сумму перечисленного налога которую налоговый агент уже ранее предварительно удержал для этого необходимо воспользоваться документом Перечисление НДФЛ в бюджет в программе 1С Предприятие Бухгалтерия версия 8.2 этот документ заполняется ежемесячно по суммам уплаченным НДФЛ в бюджет. Документом регистрируются перечисленные по принадлежности суммы НДФЛ за исключением пеней и штрафов. Перечисленные суммы налога регистрируются с обязательной привязкой к месяцу налогового периода в разрезе ставок и кодов ОКАТОКПП подразделения за которое они перечислялись.
Зарегистрированные документом суммы перечисленного НДФЛ отражаются в справках 2-НДФЛ и в Регистре налогового учета. В ОАО Корпорация ТРВ НДФЛ начислялся по ставке 9 13 30 документов должно быть по числу принятых ставок т.е три. Дата платежа в документе заполняется датой произведенного платежа которая должна быть больше даты документа Начисление заработной платы сотрудникам организации. В качестве месяца указывается месяц за который происходит перечисление налога. Сумма платежа в документе указывается вручную суммы налога распределяются по физическим лицам автоматически. После того как данные о ежемесячной уплате внесены в документы сумма перечисленного НДФЛ будет отражена в справке 2 -НДФЛ и соответственно в регистре налогового учета по НДФЛ. Передачу справок 2 — НДФЛ в налоговую инспекцию ОАО Корпорация ТРВ осуществляет на бумажном носителе по двум формам реестра стандартной и более детальной так как в первой форме не содержится суммы доходов и суммы исчисленного налога. Печать справок производится в разделе Подготовке данных по НДФЛ для передачи в налоговые органы. ОАО Корпорация ТРВ как налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1го апреля года следующего за истекшим налоговым периодом в соответствии с п.2 ст. 230 НК РФ. Организация предоставляет сведения о доходах физических лиц в ИФНС России N 2 по Московской области. Справка о доходах физических лиц утверждена приказом ФНС России от 17.11.2010 года ММВ- 7-3611 состоит из 5 разделов
— Раздел 1 Данные о налоговом агенте .
— Раздел 2 Данные о физическом лице- получатели дохода .
— Раздел 3 Доходы облагаемые по ставке _ .
— Раздел 4 Стандартные и имущественные налоговые вычеты .
— Раздел 5 Общие суммы дохода и налога по итогом налогового периода .
На примере сотрудников организации ОАО Корпорация ТРВ произведем исчисления налога НДФЛ по трем видам ставок 9 13 30 отраженных в сданном отчете в налоговые органы
1. Ставка 9 на примере генерального директора Обносова Бориса Викторовича.
Согласно Протоколу собрания учредителей ОАО Корпорация ТРВ постановило что прибыль полученная по итогам 2013 года должна быть распределена между учредителями в виде дивидендов согласно долям уставного капитала. Обносов Б.В. является одним из учредителей организации и его доля в уставном капитале ровна 2.
Итоговая сумма выплат по дивидендам составила 6 620 000 рублей.
При выплате дивидендов бухгалтерия организации удержала и перечислила в бюджет налог на доходы физических лиц по ставке 9 в размере 595 800 рублей 5 500 000 х 9 = 595 800.
2. Ставка 13 на примере сотрудника Крылова Игоря Владимировича.
Крылов И.В. занимает должность конструктора в ОАО Корпорация ТРВ женат имеет троих детей 9 лет 11лет и 15 лет. Заработная плата согласно штатному расписанию составляет 45 000 в месяц. В соответствии со ст. 218 пп.4 и 5 п.1 ст. 219 пп. 2 п.1 ст. 220 НК РФ данный сотрудник имеет право на налоговый вычет в размере 1 400 рублей на первого ребенка 1 400 рублей на второго ребенка и 3 000 рублей на третьего ребенка данные вычеты предоставлялись налогоплательщику в период с января 2013 года по июнь 2013 года включительно т.к. нарастающий итог дохода в июле 2013 года превысил сумму 280 000 рублей. Общая сумма вычетов составляет 5 800 рублей.
При расчете налога на доходы физических лиц сумма доходов и вычетов отражается нарастающим итогом.
При формировании справки о доходах 2 – НДФЛ за 2013 год по сотруднику Крылову И.В. была начислена сумма дохода в размере 540 000 рублей стандартные налоговые вычеты по итогу года были предоставлены в размере 8 400 + 8 400 + 18 000 = 34 800 рублей.
Итого налоговая база по исчислению налога по ставке 13 составила 540 000 – 34 800 = 505 200 рублей.
Сумма налога исчисленного удержанного а так же перечисленного в бюджет составила 65 676 рублей.
3. Ставка 30 на примере сотрудника Ярмолюка Владимира Николаевич
Ярмолюк В. Н. является гражданином Республики Беларусь с которым заключен трудовой договор. Занимаемая должность специалиста по инвестициям. В связи с производственной необходимостью данный сотрудник находится постоянно на территории Республики Беларусь в связи с этим Ярмолюк В. Н.является не резидентом следовательно к доходу получаемому им в организации применяется ставка 30.
Заработная плата сотрудника составляет 55 000 рублей в месяц.
Общая сумма дохода полученная за 2012 год составила 660 000 рублей в связи с тем что нерезиденту не предоставляются стандартные вычеты налоговая база будет равна общей сумме дохода. Сумма исчисленного удержанного перечисленного в бюджет налога составила 198 000 рублей.
За невыполнение налоговым агентом возложенных на него обязательств он привлекается к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ . По мимо этого должностное лицо несет административную ответственность в соответствии со статьей 2.4 КоАП РФ .
Глава 3. Основные направления совершенствования системы налогообложения в организации
3.1 Совершенствование элементов налога на доходы физических лиц в России
В большинстве развитых стран подоходное налогообложение физических лиц активно используется как регулятор общественных процессов и инструмент социальной политики государства при этом обеспечивая более 70 доходов бюджетов.
В настоящее время в России за счет налога на доходы физических лиц обеспечиваются относительно стабильные поступления доходов в местные и региональные бюджеты однако потенциал налога используется далеко не в полной мере и в первую очередь это касается реализации его социальной роли.
Базовым понятием теории и практики налогообложения а в особенности – налогообложения доходов физических лиц является принцип справедливости. Справедливость налогообложения предполагает равные возможности всех членов социума на удовлетворение первостепенных для них потребностей за счет денежных средств остающихся в их распоряжении после уплаты налогов.
Пропорциональная шкала налогообложения доходов физических лиц была введена с целью решения проблем роста теневой экономики и упрощения налогового администрирования однако как показал ретроспективный анализ названные задачи не были решены. Мнения некоторых российских экономистов об эффективности пропорциональной шкалы НДФЛ являются не в полной мере обоснованными. Исследования Международного валютного фонда показали что эффективность пропорциональной шкалы налогообложения значительно преувеличена рост собираемости налога в России в период ее введения был обусловлен преимущественно ростом цен на энергоносители. Кроме того проблема теневой экономики в большей степени обусловлена размером страховых платежей в государственные внебюджетные фонды нежели характером налоговых ставок по НДФЛ в связи с чем решение указанной проблемы в основном зависит от изменения условий уплаты страховых платежей которые не препятствовали бы тенденции увеличения заработной платы и не побуждали работодателей скрывать налоговую базу.
Пропорциальнальная налоговая ставка используемая в настоящее время в процессе подоходного налогообложения в России все чаще рассматривается как фактор усугубления социального неравенства и причина роста социального недовольства. Основываясь на классической налоговой теории рассматривающей в качестве эффективного инструмента именно прогрессивную налоговую ставку доказывается что современные социально-экономические условия предопределяют целесообразность учитывать в подоходном налогообложении различия в размерах доходов налогоплательщиков соответственно их возможности по уплате налога а также способствовать выравниванию возможностей по удовлетворению базовых жизненно необходимых потребностей индивидуумов. Несмотря на риски сопряженные с переходом на прогрессивную шкалу налогообложения доходов физических лиц реформирование российской налоговой системы в указанном направлении признается целесообразным.
Продолжение применения единой налоговой ставки способствует дальнейшей дифференциации российского общества по размерам доходов. Согласно официальным статистическим данным в настоящее время около 30 всех доходов приходится на 2 наиболее обеспеченных лиц в то время как на долю 20 наименее обеспеченных – всего лишь около 5-6 доходов. Доля населения получающего доходы размеры которых ниже прожиточного минимума остается значительной и составляет 126.
В настоящее время необходима комплексная реформа НДФЛ охватывающая все элементы налога и направленная на реализацию задач социальной политики и достижение социальной справедливости.
Комплексный характер реформы подоходного налогообложения подразумевает не только переход к иному механизму исчисления налога а также внесение изменений в практику налогового администрирования и в особенности налогового контроля. Необходимо совершенствование налоговых вычетов учитывающее потребности налогоплательщиков в социальной сфере. Кроме того успешная реализация реформы невозможна без увеличения социальных расходов государства. Высокие налоговые ставки эффективны в том случае когда уплата налога оправданна с точки зрения размеров и направленности государственных расходов а налоговый контроль обеспечивает самостоятельную мотивацию налогоплательщика к уплате налога.
Процесс модернизации отечественного подоходного налогообложения в настоящее время идет достаточно активно. В рамках законотворческой деятельности в Государственную Думу Российской Федерации был внесен ряд законопроектов предлагающих переход к прогрессивному налогообложению.
В 2007 году был рассмотрен законопроект предполагающий введение следующей шкалы налоговых ставок
— доход 60 000 руб. в год – необлагаемый минимум
— доход от 60 001 руб. до 120 000 руб. в год — 10
— доход от 120 001 руб. до 12 млн. руб. в год — 13
— доход от 12 млн. руб. до 36 млн. руб. в год – 20
— и доход свыше 36 млн. руб. в год — по ставке 30 .
Реализация вышеназванных предложений могла бы в большей мере способствовать справедливому перераспределению доходов общества однако ее возможно осуществить лишь постепенно в тесной взаимосвязи к официально зарегистрированными размерами среднедушевых доходов населения. Одновременно успешная реализация реформы могла иметь место в случае увеличения доли социальных расходов в бюджете государства проведения реформы налогового администрирования пересмотра величин налоговых вычетов.
В российской практике подоходного налогообложения отсутствует применение необлагаемого минимума с привязкой его к размеру официально рассчитываемого в России прожиточного минимума. Стандартные налоговые вычеты действовавшие до 01.01.2012 были направлены на освобождение от налогообложения лишь определенной доли расходов на жизнеобеспечение. Их роль несравнима с необлагаемым минимумом что можно проиллюстрировать сравнительным анализом размеров прожиточного минимума и стандартного налогового вычета. В соответствии с официальными данными во втором квартале 2011 года прожиточный минимум составлял 6505 рублей в месяц в целом по Российской Федерации стандартный налоговый вычет – 400 руб. 615 величины прожиточного минимума. По итогам 2013 года величина прожиточного минимума составляла 7 429 рублей в месяц. В странах Евросоюза необлагаемый минимум в среднем составляет 4 000 евро в год то есть около 240 000 рублей. При этом в указанных странах необлагаемый минимум также выражает стоимость прожиточного минимума рассчитываемого однако с учетом более широкого круга жизненно важных товаров и услуг. С учетом статистических данных о величине прожиточного минимума в России необлагаемый минимум должен составить не менее 80 000 руб. в год с последующей ежегодной индексацией в зависимости от темпов инфляции.
В настоящее время требуется изменение статуса стандартного налогового вычета и замена его необлагаемым минимумом рассчитанным исходя из величины прожиточного минимума. Ежегодно величина необлагаемого минимума подлежит индексации с учетом инфляционных процессов. Необлагаемый минимум по налогу на доходы физических лиц в размере не менее 80 000 руб. в год будет способствовать достижению величины дохода необлагаемого налогом размеров прожиточного минимума рассчитанного в среднем по Российской Федерации по данным за 2013 год.
К основным предложениям по совершенствованию налога на доходы физических лиц можно отнести следующее
— введение прогрессивной ставки налога
— введение необлагаемого минимума доход не подлежит обложению до 10 000 рублей
— увеличение размера налоговых вычетов на основании прожиточного минимума и средней заработной платы
— ужесточение контроля по собираемости налога на доходы в первую очередь с тех лиц у кого доход превышает средний уровень
— применение программы по созданию общегосударственного информационного комплекса с целью организации контроля подвижению наличных денег так как в нашей стране он значительно ослаблен что в итоге позволяет обналичивать денежные средства сверх установленной нормы вследствие чего создаются условия для выплаты заработной платы в конвертах
— совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения повышение эффективности деятельности органов налогового контроля
— применение всевозможных льгот.
Вышесказанное позволит поднять уровень жизни населения создаст условия для реализации регулирующей функции НДФЛ и достижения справедливости налогообложения. В рамках установленных целей социальной политики РФ данная мера позволит также в некоторой степени решить проблемы повышения доступности медицинских и образовательных услуг оказания помощи малоимущим за счет увеличения реальных располагаемых доходов налогоплательщиков.
3.2 Предложения по совершенствованию НДФЛ в организации ОАО КОРПОРАЦИЯ ТРВ
Одной из самых популярных схем оптимизации НДФЛ является схема с участием страховой компании которая выплачивает сотрудникам предприятия денежные средства по договору страхования.
Суть данной схемы заключается в следующем.
1. Страховая компания получает денежные средства по договору страхования с банком или предприятием от пожара или по иному страховому случаю с крайне низким риском наступления.
2. Сотрудники предприятия или банка получают ссуды от банка как физические лица. Эти деньги вносятся в виде страхового взноса в страховую компанию.
3. Во избежание возникновения материальной выгоды заем гасится в тот же день за счет ссуды от страховой компании.
4. По договору о страховании жизни работники ежемесячно получают доход. Выплаты по страхованию жизни не облагаются подоходным налогом если они не превышают размер страхового взноса.
Данная схема вполне подходит для анализируемого предприятия – ОАО Корпорация ТРВ.
Можно предложить еще одну схему оптимизации НДФЛ для исследуемого предприятия.
Согласно действующему законодательству при налогообложении НДФЛ не учитывают все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат п.3 ст.217 НК РФ. К таким выплатам в частности относятся проценты по-другому они называются компенсацией установленные статьей 236 Трудового кодекса РФ. Эти проценты фирма должна заплатить своему работнику если она просрочит выдачу заработной платы.
Размер этих процентов не может быть меньше 1300 ставки рефинансирования. Конкретную их величину устанавливает работодатель по согласованию с работником в трудовом или коллективном договоре.
Подтверждением того что с процентов не нужно удерживать НДФЛ существует письмо УМНС России по г.Москве от 13 января 2004 г. N 27-08а02460. Основным условием при этом является что процент за просрочку выдачи заработной платы должен быть указан в трудовом или коллективном договоре.
Таким образом проценты за задержку выдачи зарплаты можно рассмотреть в качестве дополнительной выплаты работнику которая не будет облагаться налогом на доходы физических лиц.
При применении данной схемы будет лучше если на дату установленную для выдачи зарплаты на расчетном счете организации не будет денег. Это позволит избежать споров с налоговой инспекцией об основаниях задержки зарплаты.
Чтобы применить эту схему на практике ОАО Корпорация ТРВ необходимо
— установить своим работникам новые оклады снизив по сравнению с прежними
— определить размер процентов за задержку заработной платы и прописать его в коллективном или трудовых договорах
— рассчитать количество дней на которые нужно просрочить выплату заработной платы чтобы работник с учетом процентов получил бы определенную сумму.
Рассмотрим пример позволяющий определить экономический эффект от внедрения данной схемы в ОАО Корпорация ТРВ. Месячный оклад инженера Юрьева О.А.- 60000 руб. Он пользуется стандартным налоговым вычетом — 400 руб.
Пусть ОАО Корпорация ТРВ перезаключает с данным работником трудовой договор указав в нем что за задержку выдачи зарплаты выплачивается компенсация. Ее размер равен 5 в день.
Чтобы оклад работника остался прежним было решено показать задержку выдачи зарплаты на 10 дней.
Таким образом анализируемое предприятие должно начислить работнику
— 40000 руб. — оклад за месяц
— 20000 руб. 4000 руб. х 5 х 10 дн. — компенсацию за задержку выдачи зарплаты на 10 дней.
Помимо этого если некоторые сотрудники компании получают особо крупные доходы то можно посоветовать им зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей и выбрать упрощенную систему налогообложения с объектом доходы. В таком случае доходы данного налогоплательщика будут облагаться единым налогом по ставке 6 процентов. А от НДФЛ он освобождается на основании пункта 3 статьи 346.11 Налогового кодекса. Соответственно организации необходимо сменить трудовой договор на гражданско-правовой в котором будет прописано какие услуги организации этот индивидуальный предприниматель оказывает и какое вознаграждение за это получает.
Заключение
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.- М. Проспект КноРус 2013 – 784с.
2. Кодекс об административных нарушениях. – М. Омега- Л 2013 – 544с.
3. Федеральный Закон от 27.07.2006 137 О внесении изменений в часть первую и вторую налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования
4. Федеральный Закон от 18.07.2006 119 О внесении изменения в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации
5. Федеральный Закон от 24.07.2009 144 О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков осуществляющих деятельность в области информационных технологий а также внесения других изменений направленных на повышение эффективности налоговой системы
6. Федеральный Закон от 30.12.2008 307 Об аудиторской деятельности. Принят ГД ФС РФ 24.12.2008
7. Постановление Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации лекарственных средств суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета.
8. Письмо МНС РФ от 27.12.2002 ФС-6-102009 О классификации доходов бюджетов Российской Федерации.
9. Письмо Минфина РФ от 02.03.2006г. 03-05-01-0443 По вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц.
10. Анисимова Л. Реформа налогообложения доходов населения в России. Ин-т экономики переход. периода. – М. ИЭПП — 2010 – С. 149.
11. Апарышев И. В. Налог на доходы физических лиц Аудиторские ведомости. — 2011. — 4 .- С. 33-42.
12. Асатрян С. Р. НДФЛ. изменения в законодательстве проблемы решения Администратор образования. — 2011. — 12. — С. 80-88.
13. Барулин С.В. Финансы. Учебник. – М. КноРус – 2010. 640с.
14. Боброва А.В. Головецкий Н.Я. Организация и планирование налогового процесса. — М. Экзамен — 2011. – 398с.
15. Брызгалин А.Г. Налог на доходы физических лиц в 2012 году. Учебник. — М. Омега-Л – 2012. 319с.
16. Брызгалин A.B. Налогообложение доходов физических лиц ответы на сложные вопросы налогоплательщиков и налоговых агентов. Под ред. Брызгалина A.B. Омега-Л. 2011. 264 с.
17. Голикова Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность реформирование. – М. Дело и Сервис – 2012. 244с.
18. Гончаренко Л.И. Налогообложение физических лиц Учебник Под ред. Л.И. Гончаренко. Инфра-М. 2012. -424 с.
19. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник. – М. Вузовый учебник Инфра – М. – 2013. 240с.
20. Дадашев А.З. Базилевич О.И. налоги и налогообложение. Учебник – М. Инфра – М — 2013. 288с.
21. Донин Ю. Л. Изменения в налоговом законодательстве проблемы решения Справ. экономиста. — 2011. — 8. — С. 70-75.
22. Евтушенко В.Ф. Налоговые агента как субъекты налоговых правоотношений – М. Юриспруденция. – 2010. 136с.
23. Елин А.С. Налог на доходы физических лиц. Учебное пособие. – М. ГроссМедиа РОСБУХ – 2010. 200с.
24. Зрелов А.П. Краснов М.В. НДФЛ а примерах. – М. Инфо – 2010. 277с.
25. Исчисление налога на доходы физических лиц Аудиторские ведомости. — 2011. — 5. — С. 50-55.
26. Карсетская Е.А. Налог на доходы физических лиц. Учебник. – М. АйСиГрупп – 2010. 138с.
27. Касьянова Г.Ю. Налог на доходы физических лиц как законно уменьшить сумму сумма НДФЛ. – М. АРГУМЕНТ — 2010 – 395с.
28. Касьянова Г.Ю. НДФЛ. Просто о сложном. – М. АБАК – 2013. 240с.
29. Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам. Учебное пособие. – М. Финансы и статистика – 2010. 382с.
30. Клочникова И.В. Налог на доходы физических лиц. Практическое пособие. – М. Экзамен – 2010. 159 с.
31. Красноперова О.А. Налог на доходы физических лиц. Учебное пособие. – М. Рид Групп — 2011. – 256с.
32. Красноперова О. А. НДФЛ спорные вопросы налогообложения. статья в двух частях Гражданин и право. — 2010. — 2. — С. 49-64.
33. Левадная Т. Ю. Обязанности налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. — 2011. — 8. — С. 47-54 9. – С. 44-54.
34. Молчанов С.Ю. Налоги. Расчет и оптимизация. — М. Питер – 2013. 472с.
35. Молькина А.А. Организация налогового учёта на предприятии Молькина А.А. Рыжков А.О. Актуал. направления науч. исслед. XXI века теория и практика. — 2014. — Т. 5 3 10. — С. 401-406.
36. Налоги и налогообложение учебн. пособие для вузов В.А.Кашин И.Г.Русакова А.В.Толкушкин. – М ЮНИТИ 2010– 186 с.
37. Панских В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика. Учебное пособие. – М. Юрайт – 2013. 752с.
38. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. Учебное пособие — М. Финансы и статистика — 2010. – 460с.
39. Пансков В.Г. О принципах налогообложения доходов физических лиц. – М. Финансы – 2011. – 366с.
40. Притула С.В. Нормативно- правовое регулирование социальных налоговых вычетов при налогообложении доходов физических лиц. — М. Право и жизнь – 2010. – 238с.
41. Полятков С. Стандартные вычеты по НДФЛ Кадровая служба и упр. персоналом предприятия. — 2011. — 5. — С. 34-46.
42. Рахматуллин Ю.Я. Оптимизация доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учёте от продаж в коммерческих организациях Изв. Оренбург. гос. аграр. ун-та. — 2014. — 2. — С. 255-258
43. Сосновская И. А. Различные вопросы уплаты НДФЛ Все о налогах. — 2011. — 7. — С. 7-12.
44. Толкушкин А.В. История налогов в России Учебник – М. Магистр — 2011. – 486с.
45. Чухнина Г.Я. Голованова В.С. Основные пути совершенствования налогообложения дохода физических лиц в Российской Федерации Научная статья. – М. Финансы. Бухгалтерский учет – 2011. – 182с.
46. Юманова М. А. Налог на доходы физических лиц разъяснения Учет в сфере образования. — 2011. — 5. — С. 28-30.
47. Юрченко Н.В. Налоговые вычеты по НДФЛ как элемент социализации налоговой политики Известия Тульского государственного университета. Экономические и юридические науки. 2013. 4-1
48. Яскевич Н.Н. Налоговые вычеты. Как вернуть свои деньги — М. Эксмо. – 2011. – 80с.
49. Журнал Налоговый Вестник. – М. Налоговый вестник – 2010. 320с.